內控管理制度

背景編輯

在內控工作中，您是否遇到過以下情形：

企業(yè)內部控制制度設計

類似的困惑和問題一定還有不少，它們都和企業(yè)的內部控制與風險管理體系息息相關。

內控要點

缺乏內部控制的企業(yè)常見原因分析

對內部控制相關理論的全面介紹

內部控制環(huán)境

內部控制的實質——風險管理

內部控制活動

內部審計簡介

內控的建立和執(zhí)行

分類編輯

內部控制制度(internal control system)

內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

目標編輯

內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。

1.有助于管理層實現(xiàn)其經營方針和目標。內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個單位經營活動的各個方面，只要單位內存在經營活動和經營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應的內部控制。

2.保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失。保護資產一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。

3.保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。

基本結構編輯

控制環(huán)境

即指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。具體包括：管理者的思想和經營作風;單位組織結構;管理者的職能及對這些職能的制約;確定職權和責任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法;人事工作方針及實施措施;影響本單位業(yè)務的各種外部關系等。

控制程序

即指管理者所制定的方針和程序，用以保證達到一定的目的。它包括下列內容：經濟業(yè)務和經濟活動批準權;明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊;憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載;財產及其記錄的接觸使用要有保護措施;對已登記的業(yè)務及其計價要進行復核等。

會計系統(tǒng)

即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務活動，并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應當能做到：確認并記錄所有真實的經濟業(yè)務;及時并充分詳細地描述經濟業(yè)務的價值，以便在財務會計報告中記錄其適當?shù)呢泿艃r值;確定經濟業(yè)務發(fā)生的期間，以便將經濟業(yè)務記錄在適當?shù)臅�計期間;在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經濟業(yè)務和披露相關事項。

建立實施編輯

一個單位要實行內部控制，重點應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理和報告制度等重要環(huán)節(jié)組織實施。

授權批準控制

授權批準是指單位在處理經濟業(yè)務的過程中必須經授權批準以進行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。

授權標準的形式通常有一般授權和特別授權之分。一般授權是辦理常規(guī)性的經濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。在日常業(yè)務處理中可以按照規(guī)定的權限范圍和有關職責自行辦理。特別授權指受權處理非常規(guī)性業(yè)務，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。

內部控制要求明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業(yè)務的授權批準程序。

組織結構控制

實行和完善內部控制，首先要從本單位的組織結構開始，主要包括：確定單位的組織形式，明確相關的管理職能和報告關系，以及為每個組織單位內部劃分責任權限。

根據(jù)內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通常可以劃分五個步驟，即：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發(fā)揮。

會計記錄控制

會計記錄控制的要求是保證會計信息反映及時、完整、準確、合法。一個單位的會計機構實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和制約的關系。經濟業(yè)務一經發(fā)生，就應對記載經濟業(yè)務的所有憑證進行連續(xù)編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關帳戶中進行登記，以防止經濟業(yè)務的遺漏、重復，揭示某些弊端問題。

資產保護控制

資產保護控制主要包括接近控制、盤點控制，廣義上說，資產保護控制，可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制。

接近控制主要是指嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人同才能夠接觸資產。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務的分離和授權批準控制來達到。

盤點控制是指對實物資產進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正�，F(xiàn)象。

職工素質控制

職工素質控制包括企業(yè)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位的職工應有素質的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人員能夠適應工作要求。

如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人力資源，職工所創(chuàng)造的價值必然會增加;反之，就會造成人力資源價值的不充分發(fā)揮，甚至損失和浪費。

預算控制

預算控制是內部控制的一個重要方面。經過批準的預算就是單位的法令，單位內部的各部門都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。預算控制也是一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預算編制、預算執(zhí)行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。

預算的執(zhí)行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行，通過預算的編制和實施，檢查預算的執(zhí)行情況，比較分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

風險控制

企業(yè)所面臨的風險按形成的原因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。

經營風險是指因生產經營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。比如，由于原材料供應地的政治經濟情況變化等帶來的供應方面的風險，新產品、新技術開發(fā)試驗不成功，生產組織不合理等因素帶來的生產方面的風險，銷售決策失誤等帶來的銷售方面的風險，此外還有勞動力市場供求關系變化，自然環(huán)境變化，稅收調整以及其他宏觀經濟政策的變化等方面等因素，也會直接或間接地影響企業(yè)正常經營活動。經營風險多數(shù)情況來源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應采取有效的內控措施加以防范。

財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務成果帶來的不確定性。對財務風險的控制，關鍵是要保證有一個合理的資本結構，維持適當?shù)呢搨�水平，既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要注意防止過度舉債而引起的財務風險的加大，避免陷入財務困境。

編制業(yè)績報告

業(yè)績報告也稱責任報告，是單位內部各級管理層掌握信息，加強內部控制的報告性文件，也是內部控制的重要組成部分。業(yè)績報告是為單位內部控制服務的，屬于管理會計的范疇，因此，編制業(yè)績報告必須與單位內部的組織結構和其他控制方式相結合，明確反映各級管理層負責人的責任。業(yè)績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規(guī)定。

檢查評價編輯

內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。內部審計在某種程度上可以理解為對內部控制的控制。通�？砂匆韵鲁绦蚝筒襟E：

1.確定被審計單位內部控制的標準。內部審計將根據(jù)標準對被審計單位的內部控制的現(xiàn)狀進行檢查和判斷。

2.檢查、判斷被審計單位內部控制的健全情況，在分析被審計單位控制缺陷及潛在影響的基礎上，即可對被審計單位內部控制的健全性作出評價。

3.測試被審計單位內部控制的有效性。內部審計應當科學地選定具有代表性的測試樣本，借以正確判斷被審計單位內部控制的質量狀況。

4.寫出內部控制檢查與評價的最終報告。內部審計人員在其最終報告中，提出若干具體調查結論、意見、評價和建議，供單位最高管理層采納，同時送交被審計單位的管理人員以改進內部控制。

必要性編輯

企業(yè)內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業(yè)單位的內部人事管理、技術管理等，就屬于內部管理控制。內部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。例如，由無權經管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調節(jié)表，就是一種內部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算(包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算)的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)經營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務管理系統(tǒng)電算化已經普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應的內部控制制度。

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