食堂承包經(jīng)營方案通用

　　為了確保事情或工作能無誤進(jìn)行，就常常需要事先準(zhǔn)備方案，方案可以對一個(gè)行動明確一個(gè)大概的方向。我們應(yīng)該怎么制定方案呢？下面是小編精心整理的食堂承包經(jīng)營方案通用，希望對大家有所幫助。

　　由于各級開發(fā)區(qū)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的吸引，在遠(yuǎn)離城區(qū)的開發(fā)區(qū)落戶的企業(yè)越來越多。這些企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，有很多都開辦了自己的職工食堂。規(guī)模企業(yè)為了集中管理的需要也會提供集體就餐。目前企業(yè)辦食堂的方式，從經(jīng)營模式看，有企業(yè)自辦經(jīng)營和對外承包經(jīng)營；從費(fèi)用承擔(dān)方式看，有企業(yè)承擔(dān)和職工自行承擔(dān)；從服務(wù)對象看，有只為職工提供服務(wù)和既為職工提供服務(wù)同時(shí)也對外提供服務(wù)；等等。企業(yè)辦食堂的方式不同，其納稅處理的方式也不盡相同。分析如下：

　　一、企業(yè)自辦經(jīng)營

　　這種情況下職工食堂一般都作為企業(yè)的一個(gè)非獨(dú)立核算單位，食堂收支統(tǒng)一納入企業(yè)會計(jì)核算。對于這種經(jīng)營模式，目前一種很普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)自辦食堂為職工提供就餐服務(wù)，無論是否對職工收取費(fèi)用，它的職能都不同于企業(yè)的制造與管理部門，而是與企業(yè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所一樣，同為企業(yè)福利部門，因此食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，都應(yīng)該由“職工福利費(fèi)”支付，即會計(jì)上不應(yīng)作為企業(yè)的費(fèi)用；

　　稅法上，食堂工作人員作為福利部門的職工，不得列入企業(yè)所得稅計(jì)稅工資人數(shù)，食堂發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也不得在稅前扣除。這種觀點(diǎn)看起來很有道理，但其實(shí)不論是《企業(yè)會計(jì)制度》還是稅法，都沒有職工食堂費(fèi)用必須從“職工福利費(fèi)”支付的要求。

　　會計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》，“職工福利費(fèi)”主要是用于職工醫(yī)療保險(xiǎn)等醫(yī)療費(fèi)用、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資等；稅法上，國稅發(fā)[20xx]84號文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》明確要求從職工福利費(fèi)列支而不得在稅前扣除的也只有職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)及醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園，托兒所人員工資。

　　從上述規(guī)定我們可以看到，認(rèn)為職工食堂費(fèi)用應(yīng)從“職工福利費(fèi)”支出的觀點(diǎn)，無論在會計(jì)制度還是稅法上，都是沒有依據(jù)的。從職能上分析，職工食堂與醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等福利部門也是有區(qū)別的。作為遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)，它開辦職工食堂，主要是為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營提供有力的保障，而上述其他部門的服務(wù)則完全是為職工提供的一種福利。因此，筆者認(rèn)為，職工食堂發(fā)生的費(fèi)用，包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費(fèi)用，會計(jì)上應(yīng)該從“管理費(fèi)用”列支，納稅時(shí)也可以在稅前扣除。

　　職工食堂向職工提供的餐飲服務(wù)是否涉及營業(yè)稅呢？食堂作為一個(gè)非獨(dú)立核算部門，多數(shù)情況下只為企業(yè)職工提供餐飲服務(wù)，無論是否向職工收取費(fèi)用，都不屬于以營利為目的的經(jīng)營活動，而是一種企業(yè)內(nèi)部提供的勞務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[20xx]160號文《關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》，企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)。即使向職工收取餐費(fèi)，也僅是作為收回購買糧食、蔬菜等的部分成本，會計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)沖減“管理費(fèi)用”。當(dāng)然此時(shí)如有對外提供服務(wù)的，這樣的服務(wù)就是具有營利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動了，應(yīng)與對內(nèi)提供的服務(wù)分別核算，并向地稅部門申請代開“餐飲業(yè)”發(fā)票，會計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)繳納營業(yè)稅，并計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)自辦的食堂，有的作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的單位。這種情況下食堂應(yīng)該單獨(dú)建賬，獨(dú)立納稅，而其向原企業(yè)提供的服務(wù)，也不再是內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供的勞務(wù)了，其收取的費(fèi)用，無論是由職工自行支付還是由原企業(yè)支付，都應(yīng)該納稅。

　　所以從納稅成本角度考慮，將食堂作為獨(dú)立核算單位一般情況下不可取。但有的企業(yè)為了提升職工食堂服務(wù)檔次和服務(wù)質(zhì)量，提高食堂工作人員積極性，客觀上又需要成立獨(dú)立核算的單位。

　　為了解決這種矛盾，企業(yè)可以根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[20xx]186號）和《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[20xx]8號）等關(guān)于促進(jìn)下崗人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過主輔分離和輔業(yè)改制，安置原企業(yè)一定數(shù)量的富余人員，成立產(chǎn)權(quán)清晰、產(chǎn)權(quán)主體逐漸多元化的獨(dú)立核算單位，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定和審核，可在三年內(nèi)兔征企業(yè)所得稅，并通過吸納一定數(shù)量的下崗人員，享受三年內(nèi)定額減免營業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)等優(yōu)惠政策。

　　二、食堂對外承包經(jīng)營

　　食堂對外承包經(jīng)營，首先要考慮的是企業(yè)收取的承包費(fèi)是否納稅的問題。企業(yè)收取的承包費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅這是無疑的，那么營業(yè)稅呢？曾有這樣一個(gè)稅收籌劃案例：某企業(yè)將食堂對外承包經(jīng)營，為使收取的承包費(fèi)不交營業(yè)稅，經(jīng)某稅務(wù)師事務(wù)所籌劃，建議承包人不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。其籌劃依據(jù)是《關(guān)于出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[20xx]78號）文。根據(jù)該文件，企業(yè)將資產(chǎn)承包給內(nèi)部職工或其他人經(jīng)營，只提供門面等而不提供產(chǎn)品、資金，并收取固定的管理費(fèi)等，如果承包者領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，屬于從事租賃業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――租賃”繳納營業(yè)稅，而不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，則屬于內(nèi)部分配行為，不用繳納營業(yè)稅。

　　但是，這種政策后來又有了更進(jìn)一步的規(guī)定。根據(jù)《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財(cái)稅[20xx]16號）文，企業(yè)將資產(chǎn)出租并收取承租費(fèi)，是否屬于內(nèi)部分配行為而不繳納營業(yè)稅，必須看是否符合以下三個(gè)條件，即：

　　1、承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；

　　2、承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)核算；

　　3、出包方與承包方利益分配以出包方的利潤為基礎(chǔ)。

　　根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，判斷企業(yè)收取的承包費(fèi)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅，關(guān)鍵要看是否符合財(cái)稅[20xx]16號文的三個(gè)條件，而不是看承包者是否領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。按照上述方案，盡管承包方不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，如果承包方的經(jīng)營收支末納入出包方會計(jì)核算，出包方不但不能免交收取承包費(fèi)的營業(yè)稅，并且對承包方包括稅收在內(nèi)的債務(wù)還要承擔(dān)連帶清償責(zé)任，可見風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因而上述籌劃方案其實(shí)是不可取的。

　　其次需要考慮的是食堂承包后納稅義務(wù)人的確定問題。需要明確的是，職工食堂無論是否承包，都涉及到營業(yè)稅和所得稅，差別只在于納稅義務(wù)人可能會不同。承包前，主要視食堂是否為獨(dú)立核算單位，而分別以企業(yè)或食堂自身為納稅義務(wù)人；承包后，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，如承包人或承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出包人上繳承包費(fèi)或租金的，承包人應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營收入和所得納稅。

　　也就是說，如果承包人末辦理營業(yè)執(zhí)照，且其經(jīng)營收支納入企業(yè)或食堂的會計(jì)核算，則納稅義務(wù)人的確定與食堂承包前相同，其對內(nèi)、外提供的服務(wù)取得的收入是否征收營業(yè)稅也與承包前的確認(rèn)原則一樣；如果承包人辦理了營業(yè)執(zhí)照，有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，則以承包人為納稅義務(wù)人，其對內(nèi)、外提供服務(wù)取得的收入應(yīng)一并繳納營業(yè)稅。這里還有一種特殊情況，一般來說，所謂以承包人為納稅義務(wù)人，并不是說以承包人個(gè)人為納稅義務(wù)人，而是以其舉辦的實(shí)體即食堂為納稅義務(wù)人，個(gè)人一般只就工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。但如果個(gè)人承包后，末改變食堂性質(zhì)，也末辦理營業(yè)執(zhí)照，同時(shí)企業(yè)也不向該個(gè)人收取承包費(fèi)，而只是定期向其支付一定的類似工資性質(zhì)的費(fèi)用，且該個(gè)人是企業(yè)職工，與企業(yè)具有雇傭關(guān)系，那么支付給個(gè)人的費(fèi)用作為個(gè)人非獨(dú)立性勞務(wù)所得，屬于工資薪金性質(zhì)，個(gè)人只繳納個(gè)人所得稅；如果該個(gè)人與企業(yè)不具有雇傭性質(zhì)，則其取得的所得就屬于個(gè)人獨(dú)立性勞務(wù)所得，這時(shí)個(gè)人應(yīng)就其所得繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)也不能以工資單作為支付個(gè)人費(fèi)用的原始憑證，而必須以個(gè)人在地稅部門申請代開的發(fā)票作為支付費(fèi)用的原始憑證。

　　這里出包方還需要注意的是，即使是在以承包方為納稅義務(wù)人的情況下，出包方也應(yīng)在出租之日起30日內(nèi)將承包人的有關(guān)情況向稅務(wù)部門報(bào)告，否則根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，出包方對承包方的納稅義務(wù)要承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　三、食堂采購中入帳票據(jù)的考慮

　　食堂采購具有特殊性，具體包括采購對象和采購地點(diǎn)的特殊性。其特殊性源自我國目前農(nóng)貿(mào)市場管理上的操作方法和國民的稅法意識。目前的農(nóng)貿(mào)市場稅費(fèi)管理，以員的授權(quán)執(zhí)法為主，稅源征收手段以定額繳納為主，雖然也設(shè)有代開票的機(jī)構(gòu)，但是實(shí)際操作性不強(qiáng)。

　　從業(yè)者（賣方）文化層次不高發(fā)票意識非常淡薄，主動提供發(fā)票根本不可能；采購方受傳統(tǒng)市場交易習(xí)慣影響，主動索要發(fā)票也很少見；稅收管理者的觀念認(rèn)為稅款入庫是最本位的結(jié)果，又由于此類市場單筆交易金額一般不大但是交易次數(shù)頻繁，開具發(fā)票人工成本也較大。所以食堂采購的大部分沒有正規(guī)發(fā)票可以入帳。

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